财务处党支部:基层会计人员违反会计职业道德规范 典型警示案例研究

发布时间：2025-01-02 13:38:14点击数量:

2023年1月12日，财政部发布了《关于印发<会计人员职业道德规范>的通知》（财会〔2023〕1号），提出了“三坚三守”的规范，即坚持诚信，守法奉公；坚持准则，守责敬业；坚持学习，守正创新，这是我国首次制定会计人员职业道德规范。《会计人员职业道德规范规范》（以下简称《规范》）强调会计人员“坚”和“守”的职业特性和价值追求，全面规范了会计从业人员的日常工作。然而，近年来国内外涉及会计职业道德的违规行为时有发生。从安然公司会计造假再到“康美药业”等财务舞弊事件的发生，严重影响了会计行业的声誉。本文从身边基层会计人员违反会计职业道德典型警示案例入手，剖析其违反规范的原因，并就新时期如何践行《规范》加以探析。

一、警示案例回顾

近日，中央纪委国家监委网站发布文章《以案为鉴斩断伸向群众“身后事”的黑手》，讲述的是南京白龙山思亲陵永久华侨公墓有限公司出纳杨萍严重违反《会计职业道德规范》和相关法律，犯贪污罪、职务侵占罪，数罪并罚，最终而锒铛入狱的事情。案例中杨萍私自购买收据并偷盖单位发票印章，用收据代替发票开给购墓人，将售墓款截留在自己手上。后来甚至不再通过银行卡转存墓款，而是堂而皇之将自己的收款二维码贴在窗口，让客户直接扫码支付。经专项审计，2014年以来，多达477个墓穴的购墓款和部分护墓费被杨萍侵占、贪污，涉案金额高达2300余万元。

二、违反《规范》原因分析

（一）利欲熏心，毫无底线原则

“我现在追悔莫及，如果自己没有利欲熏心，就不会走到今天这个地步。”杨萍在狱中说道。出纳岗位是会计循环中的重要一环，处理企业、机构和部门涉及现金和银行账户的有关业务，同时也负责保管票据、货币等的工作。出纳工作非常的繁杂，直接于现金打交道，如果没有《规范》意识，面对外界诱惑，就容易迷失自我，最终走向犯罪的深渊。案例中的杨萍作为单位出纳，未能严格要求自己，利欲熏心，毫无《规范》意识，未能坚持准则，守法奉公，长期沉迷于奢华的享受之中，并为其家人购置有多套门面房，没有守住底线和红线，最终付出了惨痛的代价。

（二）缺乏学习，毫无风险意识

随着我国社会主义市场经济体制的日臻完善，我国会计标准已经迈入了准则年代，企业会计准则体系已成熟定型并不断修订完善、政府会计准则体系已初步确立并加速推进。《规范》中提出会计人员要坚持学习，守正创新，面对新形势，会计人员要树立终身学习理念，秉持专业精神，持续提升专业能力和专业水平。

“因为很多购墓人不需要正规发票，表示只要墓葬证和收据就行，而收钱、发证都是我负责，我就动歪心思把收的钱占为己有了。”案例中杨萍私自购买收据并偷盖单位发票印章，用收据代替发票开给购墓人，之后将售墓款截留在自己手上。作为一名财会人员，杨萍长期没有树立良好的学习理念，缺乏系统的专业学习和警示教育，无法跟上最新的形势发展，对《准则》及最新的财经法律法规认识模糊，一知半解，让她认为有漏洞可钻，因此不断升级作案手法，从只给客户开收据到在网上购买假发票，再到使用作废的增值税专用发票，其作案手法具有很强的隐蔽性。后来胆子越来越大，行为越发放纵，她甚至不再通过银行卡转存墓款，而是堂而皇之将自己的收款二维码贴在窗口，让客户直接扫码支付，作案手法令人瞠目结舌。

（三）监管失守，内部控制薄弱

杨萍案时间跨度长达8年、金额巨大，犯罪方式单一却屡屡得手，这折射出南京白龙山公墓公司监管层层失守，企业内部控制形同虚设。资金管理是内部控制的核心内容之一，包括资金的收付、使用、监督等方面。

1.内部制度不健全

例如，作为公司出纳，承担收取客户钱款、开发票资金的工作，堂而皇之将自己的收款二维码贴在窗口，让客户直接扫码支付，企业竟然长期不知，会计稽核人员严重失职，对于入账资金没有进行检查核实，对资金缺乏进行有效监管。

2.企业审计监督存在缺失

审计是内部控制的重要手段之一，能够对会计监督管理的合规性和有效性进行监督和评估。然而，案例中的企业高管长期私设“小金库”，在专项审计等多项监督下，未能及时发现反馈，存在内部审计监督制度不健全，导致审计监督工作的效果受到一定的制约。

3.企业风险管理不到位

风险管理是内部控制的重要环节，能够识别、评估和控制潜在的风险。然而，案例中企业风险管理意识不足，可能存在对潜在风险的忽视或者应对不当的情况。缺乏有效的风险管理机制会增加财务风险的发生概率，对单位的财务管理造成不利影响。“我是公司出纳，平时主要负责收取客户钱款、开发票、发放墓葬证，有时兼业务员带客户上山选购墓地。”杨萍介绍自己的工作内容时说道。作为会计出纳人员，既收钱，又发放墓葬证，未能做到职责分离，这就给违法犯罪有了可乘之机。而案例中的企业对此潜在风险应对不当。

三、新时期践行《规范》的举措

（一）坚持《规范》学习，守住红线底线

新时代《规范》可以总结提炼为“三坚三守”（坚持诚信、守法奉公，坚持准则、守责敬业，坚持学习、守正创新），敬畏《规范》是学习《规范》的前提，学习《规范》是坚持《规范》的保障，坚持《规范》是学习《规范》的根本目标和归宿。案例中的出纳杨萍正是轻视《规范》，没有坚持学习《规范》，触碰了红线底线，最终换来的是牢狱之灾。

1.坚持《规范》学习

在迈向建设社会主义现代化强国、实现中国式现代化的新征程中，学习型政党、学习型政府、学习型社会建设已蔚然成风，会计从业人员要充分认识《规范》制定的重要意义，坚持对《规范》的内容、实施意义以及实施要求等方面进行了深入学习，可以通过内部网络、微信群等渠道进行广泛宣传，让更多会计从业人员可以了解《规范》，学习《规范》。只有通过不断学习，全面学习，才能提高会计职业技能和专业胜任能力，才能使自己懂得什么是对、什么是错，什么可以做、什么不可以做，什么必须提倡、什么要坚决反对，从心理上对会计职业道德有整体的认识。

2.守住纪法红线

财务作为单位的敏感岗位，稍有不慎，就会“失之毫厘，谬以千里”，给国家和人民造成严重的损失。因此，会计人员在熟练地掌握会计方面的各项法规和业务的同时，要时刻绷紧纪律规矩这根弦，坚持职业操守，守诺言，讲信用，保持应有的谨慎态度，依法把守关口，守住底线，守住红线。

（二）健全会计制度，增强规范执行

《规范》强调守正创新，这就要求要完善会计制度，强化会计监督。通过制度建设和推行，可以确保会计监督管理工作的规范性和执行力。案例中的公司正是没有建立健全会计制度，缺乏执行和监督，才造成了巨大的损失。

1.健全会计制度

制度应包括会计核算、报告、披露等方面的规定，以确保单位的财务活动符合要求。制度应明确各环节的权限和责任，明确工作流程和操作规范，确保规章制度的完善和贯彻执行。

2.建立制度执行和监督机制

制度的推行和执行需要有明确的责任主体和监督机构。应设立专门的监督部门或机构，负责对单位会计监督管理制度的执行情况进行监督和评估。监督部门可以定期开展巡查和审计工作，确保制度的落实和执行效果。

3.加强智慧财务信息化建设

借助现代信息技术，可以建立智慧财务会计核算和报告系统，提高数据的准确性和可靠性。同时，也可以通过信息系统对会计监督管理的各项工作进行监控和评估，提高监督管理的效率和效果。

（三）加强内部控制，完善监督体系

案例中的企业高管长期私设“小金库”未被发现，监督形同虚设，内部控制体系薄弱，监管层层失守。通过加强内部控制建设，可以提高会计监督管理的效能和规范性，确保财务活动的安全性、合规性和准确性。

1.建立健全的内部控制制度

建立健全的内部控制制度，制度应涵盖财务核算、资金管理、采购、资产管理等方面的规定。制度应明确工作流程、职责分工和权限控制，确保各个环节的规范操作和有效监督。内部控制制度应根据单位的特点和实际情况进行定制，确保制度的可行性和适用性。

2.建立风险管理机制

建立风险识别、评估和控制的机制。通过风险识别和评估，确定潜在的风险点，并采取相应的防范和控制措施。同时，加强对风险管理的培训和教育，提高会计从业人员对风险管理的意识和应对能力。

四、结语

《会计人员职业道德规范》是我国首次制定的会计人员职业道德规范，强调了会计人员“坚”和“守”的职业特性和价值追求，全面规范了会计从业人员的日常工作。违背会计职业道德的违规行为可能会给国家、企业和个人带来巨大的损失。因此，要加强对会计人员的培训和教育，建立健全会计制度，完善内部控制，建立诚信文化，以避免类似的违规行为。只有这样，才能够保护各方的合法利益，营造风清气正的会计环境。

财务处 占圣