加入WTO对我国的内部审计制度产生了很大的影响，根据WTO的基本原则和规则，将对我国内审的现状提出挑战，带来发展的新机遇，内部审计人员必须要迎接挑战，抓住机遇，采取对策，将先进的内部审计管理思想和经验引入到我国传统的内部审计管理中去，使我国的内部审计发展上一个新的台阶。

一、内部审计的现状。自从我国恢复内部审计20多年来，它在维护财经纪律，加强内部管理，提高单位内部资金的使用效益中起了很大的作用，为社会的健康发展起到了不可替代的作用。但是内部审计作为一个新生事物，还存在不少问题。

1、机构设置不健全。我国的内部审计机构是在改革开放以后依据国家的要求设立的，带有浓厚的行政命令色彩，在后来的发展中，一些单位也不是很重视，经历了推动、滑波、再推动再滑波的过程。在新一轮的机构改革的浪潮中，许多内审机构是与纪委、监察甚至是财务合署办公。这种“多位一起”的机构设置，造成了职能分散，全而不精。有的单位即使是保存了内部审计部门的单独设置，其人员编制也是受到严格的限制。

2、职能定位不准确。由于内部审计在成立时带有浓厚的行政命令色彩，并且是以国家审计为基础并服从于国家审计。长期以来在基本职能的定位上是“监督职能”。这一基本职能的定位将整个内部审计的职能偏向于“监督型”。这种职能的定位在一定程度上限制了内部审计作用的发挥。最新颁布实施的国际内部审计实务框架中确定的内部审计的新定义是“内部审计是一种独立的、客观的保证和咨询活动。”根据这个定义，内部审计的职能是：首先是一种管理职能，从查错防弊到参与内部控制的建立，发展到风险管理一直都是作为管理的一种手段为管理者服务。其二就是经济控制职能，这应该是内部控制的一个基本职能。再次，就是内部审计具有评价、鉴证职能。

3、内部审计人员业务水平不高，审计手段落后。从现在的内部审计队伍来看，内部审计人员大部分都是从其他非相关部门和非相关专业调配过来的，所谓的“专业”人员，也仅是从财务部门调来的非主要人员。甚至有的单位将内审部门作为一个人员过渡性质的部门，来过渡一下就调到其他部门或者退休。这就造成了内审队伍的不稳定，内审部门成了没人来和留不住人的地方。由于审计队伍绝大多数是非专业审计人员，审计业务水平低下，审计手段落后，只能局限于手工操作，审计效率低下。审计业务的开展也只能以事后财务审计为审计对象，对其他的如经营审计、效益审计、咨询审计及经济责任都不能开展。

二、内部审计面临的机遇和挑战。加入WTO后，我国的各行各业面临发展的新机遇和严峻的挑战，为了抓住机遇，发展自我，与国际接轨，实施了以管理创新、技术创新为核心的创新工程，内审部门作为单位的一个内部控制部门也不例外。

（一） 、发展的新机遇

1、内审部门将受到决策层的重视。加入WTO后，根据相关要求，国家将会加快符合国际化运转制度建设，内部控制制度将受到进一步重视。内审部门作为内部控制职能部门，通过发挥其管理职能、经济控制职能和内部评价、鉴证职能，规范单位经济行为，并且为单位发展创造良好的微观环境避免资产流失，改善经营管理，降低经营风险，提高经济效益，为单位领导层做好参谋和顾问工作。为了进一步加强单位的内部控制，单位的管理决策层必然会对内部审计部门有更多更高的要求，内部审计机构越来越受到重视，从而使整个内部审计发展由外力推动转变为自发需求。

2、对内部审计的自身发展也提供了一个良好的发展机会。加入WTO以后，一方面，我国的一些体制、机制、制度、管理、信息等各个方面都发生一定的变革，一个领域的变革都会对整个社会产生重要的影响，特别是在经济领域的变化，为内部审计提供了广阔的发展空间，使审计内容更加丰富，审计的领域不断扩大；另一方面随着我国的经济与国际接轨，内部审计与国际接轨的步伐也越来越快。根据《中华人民共和国审计法》和新的内部审计实务框架制定的《中华人民共和国内部审计条例》及《中国内部审计准则》也正在修订和送审过程中，即将颁布实施。我们可以根据这两个法规和内审法，更好地学习、借鉴国外先进的经验和制度，针对自身不足，采取实际而又有效的对策和措施，进一步发展好我国的内部审计工作。

（二） 、严峻的挑战

1、内部审计的任务将会进一步加大。加入WTO以后，外资在多个领域进入中国后，多元投资主体的经济组织大量存在。内部审计的领域不断扩大，由原来单纯的财务审计扩大到效益审计、管理审计、经营审计、环境审计、对外投资审计以及经济责任审计等领域，这样审计任务就会大量增加，并且要根据新的国际、国家的法律法规作出相应的客观、公正评价和审计结果，对于目前相对薄弱的内部审计力量来说，是一个严峻的挑战。

2、社会审计将向内部审计提出挑战。加入WTO以后，在国际会计事务所将进入中国市场的推动下，国内会计事务所将会有很大的发展，社会审计力量越来越强大。如果内部审计不发展，社会审计将从知识和能力、审计时间、审计的成本效益的关系方面及审计独立性和客观性等方面远远超过内部审计，甚至会取代内部审计的部分职能。正如国际内部审计师协会早在二十世纪未就告诫内部审计工作者：我们是在改善公司的管理水平的力量。我们的业务与其他管理组织相比，正逐日增加，如果我们能保持这种优势，我们将成为下一世纪的职业。如果我们未能或者不能这样做，其他人就会拿起我们熟悉的东西并取得优势，如果他们取得成功，下一世纪将没有我们的位置。随着入世以后的并轨进行，这种挑战将会更加严峻。因此，内部审计工作者必须努力提高审计工作层次，不断开辟发展我们自身占优势的新领域，才能立于不败之地。

3、对内部审计人员的业务素质提出挑战。从内部审计队伍目前的配备状况来看，整个队伍的人员素质偏低。目前审计这种状况，将面临两个方面的挑战。一方面，业务素质急待于进一步提高，以前我们开展的工作主要是以财务审计为主。随着审计领域拓宽到管理审计、基建工程审计、经济责任审计，内部审计人员急需掌握相关的法律、管理、基建工程预算、精算以及计算机方面的综合知识，要成为一种复合型人才。另一方面，内部审计的职责范围和审计的依据及审计的内容都发生了变化，在国际贸易中要严格按照WTO规则办事，这就要求内部审计人员要尽快学习和掌握与WTO相关规则，尽快适应这一方面的需要。

4、对内部审计的手段和方法提出挑战。目前，我国内部审计的手段和方法还绝大部分停留在手工操作阶段，加入ＷＴＯ以后，内部审计领域拓宽了，内容丰富，审计风险加大，审计的判断的标准也发生了变化，特别是计算机和信息技术的发展，推动了整个社会信息化的发展。例如，在财务核算中，都已经实行电算化，内部审计再靠传统的手工操作已不可能适应工作的要求。如何进一步推广内部审计手段各方法的现代化，使内部审计适应日益国际化的需要，也是对我们内部审计工作者面前的一个挑战。

三、对策：

１、健全机构，分清职能。加入ＷＴＯ以后，要保证内审工作的正常发展，首先要健全内审机构，确定独立的职能。目前，在我国企事业单位中，内部审计机构建立很不健全。在上百万个行政事业单位，只有３．８万个单位设立了内部审计机构；在上百万个企业单位中，只有３．５个单位设立内部审计机构。为了适应加入ＷＴＯ以后社会发展的需要，应尽快根据《中华人民共和国内部审计条例》和《中华人民共各国内部审计准则》，在我国行政事业及企业内部健全内部审计机构，并根据相关法律、法规逐步建立中国内部审计行业协会自律的管理体系，并加强对内审机构的业务的指导。在健全机构的同时，确立内部审计的管理服务的职能及经济控制职能，要与纪检、监察等部门的监督、预防经济违纪的职能分开，做到各司其职，否则会阻止内部审计的发展。

２、加强队伍建设，提高内部审计干部素质。加入ＷＴＯ以后，内部审计人员的队伍建设迫在眉睫，主要是在两个方面开展，一方面改善内部审计用人机制。要建立完善的主审制度，打破论资排辈的用人方法，给年轻人多压担子，营造一种优秀人才愿意来，留得住的有效机制和良好的氛围，彻底改变目前内审机构无人来，不愿来，留不住人的这种现象。另一方面，加强对内部审计人员培训教育，推动ＷＴＯ知识的学习的纵深发展。主要包括以下几个方面知识的培训：国际通行的会计准则和审计准则、ＷＴＯ基本原则、掌握对外贸易政策法规、国际通行的贸易规则、国际商务活动规律、国际金融知识和熟练运用金融工具、国内新的政策法规、法律法规的调整动向、必要的外语知识以及计算机审计技术。我们内部审计人员要有所面对内外压力，挑战自我，与时俱进，充分利用国际内部审计的先进经验，和做法，学习和借签这些经验，提高自身业务水平，实现一个跳跃式发展，加快我国内部审计发展的进程。

３、改进审计手段和技术方法。加入ＷＴＯ以后，内部审计逐步与国际内部审计接轨，不断改进审计的手段和方法，提高工作效率，是摆在广大内部审计人员面前的一个重大课题。改进审计手段和技术方法，着重要抓好以下几个方面工作：（1）、针对会计电算化和信息技术的普及，进入计算机系统审计的这个崭新的领域，要加强对计算机系统审计和利用计算机进行辅助审计的研究和推广（2）、学习、引进国外先进成熟的审计方法，与国内内部审计实际相结合，探索出一条先进的具有中国特色的适应社会主义市场经济体制的内部审计的新路子。（3）、针对本单位的管理现状，根据国际上先进的管理技术，加强基础工作，搞好内部控制制度的建设，加强系统基础审计的推广。总之，通过审计手段和技术方法的改进，使我国内部审计水平不断向国际先进水平靠近。

4、加强内部审计的理论研究，创建出一套适合国情的内部审计理论体系。实践需要理论的指导。内部审计工作当前面临着建立社会主义市场经济体制和现代企业制度这一新的形势，有许多新的问题需要研究。内部审计人员一方面要对出现的新情况、新问题结合ＷＴＯ相关规则和原则，进行理论上的探索，建立新的工作思路。另一方面，要采取请进来走出去的方法,让内部审计人员及时了解国际内部审计的发展情况，建立起一套适合国情的内部审计理论体系，指导我国内部审计事业的发展。

（作者：江苏警官学院审计室 佘映华）