佘映华

摘要：全过程跟踪审计的方式已逐渐在工程建设中采用，本文就全过程跟踪审计工程招、投标审计、施工过程中审计、工程竣工结算审计及竣工决算审计等几个环节谈如何做好建设工程项目的全过程跟踪审计。

关键词：建设项目 跟踪审计 环节

建设工程项目的跟踪审计是根据国家在一定时期颁发的方针政策、法律法规和相关的技术经济指标，运用审计技术对建设项目全过程或重点环节的技术经济活动以及与之相联系的各项工作进行及时的审查、监督。这几年随着各高校的基本建设规模进一步扩大，跟踪审计的方法已经被广泛使用，受到了较好的成效。搞好建设工程的跟踪审计工作，要抓好以下几个主要环节。

一、抓好招投标审计，是跟踪审计工作的基础

招投标审计是指是指对建设项目的勘察设计、施工等各方面的招标和工程承发包的质量及绩效进行的审查和评价。招投标是项目建设的基础性工作，主要包括发布招标公告、资格预审、招标答疑、投标、开标及合同的签订等环节。在这些环节中，作为内审部门，应主要抓住以下几个方面进行审计监督。

一是对潜在投标人或者投标人资格进行审计。首先看其是否符合招标公告中对投标人的条件要求；其次是对潜在投标人或者投标人的信用进行审核，内审部门对在本单位或者本系统内的曾经施工单位的信用比较了解，容易掌握相关的信息。在一些省的教育系统内的文件明确规定，当施工单位的工程竣工决算的核减率超过一定的比例时，将在本省本系统内进行通报。对于一些信用较差的单位，内审部门应及时向工程管理部门提出自己审计意见习，否则建设单位则会陷入被动。例如，某单位在招标过程中，未通知内审部门对报名人进行资格预审，内审部门在审核施工合同时发现中标单位竟是由于工程决算核减率过大而明令禁止参与本单位工程投标，结果很被动。

二是对招标文件的审计。招标文件是整个招标活动纲领性文件，也是整个招标工作的基础，招投标所有的活动都是在其范围内活动。在对招标文件进行审计时，首先看招标文件的内容是否合法、合规，是否全面、准确地表述招标项目的实际状况；其次看实质性废标条款是否合符有关规定，防止出现排斥潜在的投标人；再次看评标办法是否合理公开，在有些招标文件中对评标办法仅仅就是“合理低价中标法”或“综合评标法”，没有具体的评标办法，缺少具体的可操作标准，对于这种情况，要提出明确的审计意见。第四就是重点审计合同主要条款，招标文件中合同主要条款是中标后双方签定合同的主要依据，是合同的重要组成部分，全面、规范的合同主要条款为以后双方顺利签订合同打下基础。

三是对招标答疑的审计。招标答疑是对招标文件中一些不明确、不清楚的地方进行规定，甚至是对招标文件的修改。在审计时，重点要注意投标人提出的问题是否合情合理，还是投标人是为了适应自身技术要求。

四是对最高投标限价的审计。随着招投标工作的开展，有些地方为了防止出现串标、围标等现象，实行了投标最高限价措施。最高投标限价事关工程的造价，对其审计也显得十分重要。在进行审计中，最重要的是以什么样的标准确定最高投标限价，笔者认为，对投标最高限价的审计，一方面要分析总价与综合单价的组成是否基本一致，措施费是否与工程实际相符；另一方面，对总价及各种主要材料的单价应与当地造价管理部门颁布的工程造价指数进行比较，适当参考各地方编制的计价表来对开投标最高限价进行审计。

五是对合同进行审计。合同的条款明确了双方权利与义务，这对于解决今后在工程施工、工程结算等方面都具有十分重要的作用。首先审核合同的相关条款是否与招标文件、招标答疑、投标文件相符合。有的施工单位在起草合同文本的过程中对招标文件、招标答疑中的一些条款进行修改。笔者在一项工程结算的审核中发现，施工单位在签订合同时将原招标文件中的条件进行了修改，原招标文件中规定“招标工程量清单以外的工程量中人工、材料适用投标价”修改为“招标工程量清单以外的工程量中人工、材料适用当地市场指导价”，且增加了工程有关配合费的内容，结果在工程结算时，只能以合同条款为准，使建设单位受到了较大的损失；其次，是对合同的合法性、合规性进行审核；再次，对合同中关于工程价款的调整方式、进度款的支付、违约责任等方面约定是否明确及符合有关文件的规定。

二、抓好施工过程审计，是跟踪审计工作的核心

施工过程审计是全过程跟踪审计的要点，也是跟踪审计工作的核心工作，主要包括隐蔽工程、材料价格、工程进度款的拨付、设计变更签证的审计。

一是隐蔽工程的审计。建设工程的施工中涉及大量的隐蔽工程，如桩基工程、土方等，由于在施工前，一些基本情况不明确，施工中工程量及施工工艺都会发生较大的变化，这些变化直接涉及到工程造价的确定，因此对于隐蔽工程的工程量及施工是否发生变化要现场确定，并记录在审计工作底稿上。在进行隐蔽工程的审计过程中，往往施工单位不配合，这就需要内审部门与工程管理部门联合起来，共同进行。必要时还要采取现场录像、照相等方法对施工的现场进行固定，为以后工程款的结算打下基础。

二是材料价格审计。施工中使用的建材可以分为两种，一种是使用比较普遍大宗建材；还有一种就是针对个体工程使用有本质区别少量特殊材料。对于使用普遍的大宗建材，如钢材、混凝土、木材等材料要坚持实行公开招标采购；对于针对个体工程的一些材料在进场前要进行价格审计，内审部门加强对建材市场的调研，掌握市场行情的变化，对进场材料的价格进行审核。

三是变更签证的审计。由于现场施工条件或者工程的建设标准和要求等发生变化，工程的施工就会发生变更，工程造价也会随之变化。对于工程的变更，分成两类，一类是由建设方提出的；还有一类是由施工方提出的。对于由工程管理部门提出的变更，则由工程的设计方及监理确定变更的可行性及合理性，然后对施工方提出的变更造价进行审核；如果工程变更是由施工方提出的，则内审部门首先要确定施工方提出变更目的，是为了增加造价还是为了降低施工难度,还是确实需要进行变更，对于前两种情况，内审部门要会同工程管理部门协商，予以否决，对于后一种情况，则要与工程管理方及监理确定其可行性及必要性，确有必要的，报设计方同意后实施，对其变更造价进行审核。

三、抓好竣工结算审计，是跟踪审计工作的关键

建设工程的竣工结算审计是合理确定工程造价和实现项目管理目标，其审计结果是建设单位与施工单位进行工程决算的直接依据，是整个工程跟踪审计的一个关键环节。做好工程竣工结算审计工作要做好下面几个方面工作。

一是对送审资料的完整性和真实性进行审核。工程的造价最终都是体现在送审资料内，送审资料直接影响到最后工程竣工结算审计结果的公正性与合理性。对资料的审核，首先审查送审资料的完整性，是否将项目的各项批文、施工图、竣工图及签证及时全面地送审，要注意以施工图简单修改后代替竣工图、设计变更手续及签证不全、隐蔽工程验收手续的缺失等问题。其次是对资料的真实性进行审查，主要是对工程签证进行审核，工程签证是指在施工过程中对一些特殊情况实施的书面依据，直接影响到工程的最终造价。对工程签证的审核主要审核其是否为原件，是否是经过工程管理方、监理、及跟踪审计方三方签字认可的签证。有时施工方会以工程签证的复印件进行送审，要杜绝这种现象。送审资料经过审核以后，不应再进行资料的补充及修改，否则就会影响到工程造价的真实性。

二是对工程量进行复核。实行工程量清单计价以后，一般工程建设都是以固定单价计价的方式，工程量的核定直接影响到工程的造价。对工程量的审核，首先必须依据建设工程项目的竣工图及现场为依据，按照工程量清单计价规范规定的计量单位及计量规则对各分项工程量进行认真核对，分包工程量是否重复计算；其次是计算方法的审核，计算公式是否与计算规则相符，数字计算是否正确，计算中是否发生小数点移位的现象；[i]再次是要对现场进行勘查，审核现场数据是否与竣工图上的数据相符，是否有工程量未按规定完成等。

三是对单价进行审核。对工程量的单价主要是从两个方面进行，一方面是对投标范围内的单价，审核其是否与投标时一致，计量单位是否一致等；另一方面对于投标范围以外的单价是否则根据合同的相关约定，套用规定计价表及相关文件，进行单价的核算。

四是对材料的价格进行审核。材料的单价要根据材料的来源及性质进行确定，如是投标范围内材料的单价，按投标时单价计算，若是是合同另有约定的，按约定方法计算；对于甲供材主要审核其是否是以招标文件中规定的价格进入工程决算；对于投标范围以外的材料价格的确定主要是依据当地工程造价管理部门发布的指导价结合市场调研来确定。

五是对各项费用的审核。在工程量清单计价方式计价后，主要审核措施费用、其他项目费用及规费。措施费用主要是根据其在投标时措施项目清单进行审核，如果招标文件中规定措施费用不予以调整的则不予以调整。其他项目清单，主要是看招标人部分，看招标人预留金是否扣除；根据对现场安全文明措施考评及奖励情况确定该项费用。

四、抓好竣工决算审计，是跟踪审计工作的保障

财务管理审计是指对建设项目资金筹措、资金使用及其账务处理的真实性、合规性进行的监督和评价。首先是审核其项目资金的筹措是否与立项文件中相同，是否已经到位；其次是对各项资金的使用的真实性进行审核，对各项票据、凭证进行审查，是否有虚假项目进行虚支；再次是审核其是否按照有关规定控制资金的使用，如项目管理中招待费是否超过管理费的百分之十等；第四与上级批准的概算相比较，是否按照批复的概算进行项目的财务决算，是否存在超过立项标准建设等，最后是对建设项目结余资金及剩余设备材料等物资的真实性和处置情况情况进行检查。

综上所述，抓好建设工程的跟踪审计工作中的各个环节，就能保证跟踪审计工作能够取得实效，内审部门才能做到坚持为提高学校教育资金使用效益而服务，坚持为学校的改革和发展而服务，为学校的各谐校园建设而服务。（该文刊登于《教育审计》2009年第一期）