摘 要：两办颁发《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》后，对经济责任审计工作的内容进一步深化，程序进一步规范，从而内审人员的素质和能力提出了更高的要求。本文从经济责任审计对内审人员能力和素质的要求、内审人员能力和素质的现状以及内审人员素质和能力的提高三个方面阐述了内审人员如何提高素质和能力以适应内部审计工作的开展。

关键词：内部审计人员 素质和能力 现状 提高

为了进一步加强对领导干部的管理和监督，把组织监督、纪检监督和审计监督有机结合起来，两办颁发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》），各级领导机关对经济责任审计工作都十分重视，经济责任审计工作将成为内部审计机构的一项重要工作，为了更好地做好这项工作，内部审计人员能力和素质需要进一步提高。本文就此谈一些粗浅的看法。

一、经济责任审计工作对内审人员能力和素质的要求

新的《规定》与原来的两个《暂行规定》相比，审计内容进一步深化，审计程序进一步规范，对内部审计人员的素质和能力也就提出了更高的要求。根据《规定》的第三章的规定，经济责任审计内容主要是：被审计领导干部所在单位财政财务收支的真实、合法和效益情况，固定资产的管理和使用情况，重要投资项目的建设和管理情况，内部控制制度的建立和执行情况，以及被审计领导干部对下属单位财政财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况等。同时还强调应当关注领导干部履行经济责任的下列情况：贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；制定和执行重大经济决策情况；与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况；遵守有关廉洁从政（从业）规定情况等。因此，要想做好经济责任审计工作，内部审计人员必须要具备以下几个方面的素质和能力。

（一）精通财务知识。经济责任审计主要内容首先是被领导干部所在单位财政财务收支的真实、合法和效益情况，因此经济责任审计应当是建立在财务收支审计基础上，要做好经济责任审计工作内部审计人员就是要精通财务业务知识，通过对被审计单位财务账务的审核分析，才能对其真实性作出客观的评价，精通财务知识是做好经济责任审计工作的所必备知识。

（二）熟练掌握审计方法。经济责任审计工作中最重要的就是对财务数据的审核、分析，对内部控制制度的测试，审计评价都是建立在这些分析、复核、测试的基础上，这些工作直接涉及到各种审计方法的应用，对各种审计方法应用得科学不科学、合理不合理，都直接影响到审计结果的科学性、正确性及公允性，只有在熟练掌握各种审计方法应用的基础上，才能面对各种情况选择有效的审计方法。

（三）掌握法律知识。整个社会的管理都是通过法律规范来进行管理的，一个单位的经济运行更是通过法律规范的约束，财务的运行也是通过《中华人民共和国会计法》、《会计制度》、《会计准则》等法律规范来控制的，一个单位的经济运行还会涉及到《税法》、《合同法》等法律规范。经济责任审计要对财务收支合法性进行评价，就必须熟悉掌握较为全面的法律法规知识。

（四）懂得管理知识。在经济责任的审计内容中，还要对被审计单位的资产的管理、投资项目的管理以对下属单位的经济活动的管理作出评价，在对这些管理活动在作出评价时，在对被审计单位的这些活动进行分析，都要以比较娴熟管理知识作为基础。

（五）懂经济及方针政策。经济的运行有其自身的规律，在经济责任审计中，内部审计人员要了解这些规律，并且不能孤立地运用规律来认识问题解决问题，必须把经济运行规律和与国家的方针政策结合起来分析被审计单位的经济活动，才能正确认识经济活动并作出适当的职业判断

（六）熟练运用信息技术。随着信息技术的发展，计算机已经在审计工作中普遍使用，并且有计算机审计的专业技术方法，如平行模拟法、测试数据法，在经济责任审计中还经常可以通过计算机对电子数据和信息系统的分析评测，找出审计重点，然后再进行有重点的去分析审核。同时，在经济责任审计中，计算机在审计全过程的管理信息化方面，也起着很大的作用。因此，可以说信息技术的掌握是做好经济责任审计的必备的条件。

（七）具有较强的人际关系的沟通协调能力。经济责任审计是以领导干部为审计对象的，除财务收支审计为基础外，还有进点会、座谈会、个别谈话等多项工作，审计人员要与被审计单位领导、主要干部以及普通群众进行沟通，否则，你就不会了解到被审计单位领导的经济责任履行的真实情况，不能作出客观准确的评价。同时，对一个领导的经济责任的审计评价是建立在对审计小组的几个方面情况的分析评估的基础上作出的，因此，在审计小组内部也要相互沟通协调，才能够全面掌握审计情况，把握审计重点，确保审计质量。

二、内部审计人员的现状

由于内部审计工作起步较晚，内审机构成立时间较短，大部分内审人员都是由其他岗位转岗而来，从事审计时间不长，据某统计机构调查，从事内部审计工作时间在1—10年的占71.6%，其中部分人是从财务岗位上转岗而来；开始工程审计后，也有部分内审人员是从工程决算岗位上转岗而来，还有是从其他岗位上转任过来，他们有一定的财务、工程决算、法律和管理知识的基础，虽然也经过后续教育，但《规定》颁发后，经济责任审计工作内容和程序更规范，要严格按照《规定》开展经济责任审计工作，内审人员在专业知识结构、业务能力水平等都有还存在一些不足之处，主要包括以下几个方面：

（一）专业知识狭窄，业务能力不足。经济责任审计工作中，涉及到专业知识很广泛，有财务、工程、管理、法律方面的知识以及对国家方针政策的掌握，如果专业业务能力不强，很难适应经济责任审计工作的开展，主要表现为：一是发现问题不全面不深入，如果财务知识不精通，在对财务收支部分进行审计时就会出现发现的问题大都是会计技术性差错，对涉及领导干部经济责任方面的损害国家和职工利益的问题不会发现；二是对发现的问题的事实描述不清。如在对涉及领导干部对一些国家政策层面的把握和遵守上，叙述得不清楚、不具体，似是而非，使人无法认定；三是容易出现定性不准确的现象，经济责任审计是直接涉及到人的工作，根据《规定》的第三十四条，对领导干部的经济责任审计评价可以确定为直接责任、主管责任、领导责任，并且对责任区分都给予严格的界定，如果专业知识和业务能力不足，对事实的本质属性把握不准，容易将技术性错误和舞弊之间定性不准；可能与事实、主观与客观之间区分不清；还有可能在法律法规的引用定性不准，这些都严重影响了经济责任审计工作开展的质量。

（二）审计工作中操作程序欠规范。在内部审计质量外部评估工作还没有普遍开展以来，内部审计工作还没有一个完善的程序和质量控制体系。因此，在内部审计工作中，工作的计划性和程序性不够，有的项目开展没有计划性，有的项目没有审计方案，取证或者取证的方法不对，工作底稿不规范，因此，造成审计报告就事论事，没有分析评价，这些都影响了审计结果的准确性和公正性。《规定》的第四章对经济责任审计的程序进行了严格的规定，工作的程序性在经济责任审计中是至关重要的。

（三）沟通协调能力不足。由于内部审计人员大部分是从技术岗位上转岗而来，因此往往在处理人际关系及与人的沟通协调上存在一些不足之处，在与等不同的对象而采取不同方式进行沟通协调把握不准,造成事倍功半的现象。在经济责任审计中，直接涉及到领导干部的经济责任的评定，与领导干部、群众沟通协调显得尤为重要，甚至一句不严谨的话或者语气，都给沟通协调造成工作障碍，使整个工作前功尽弃或者对整个内审机构都会造成严重影响。

三、如何提高内部审计人员的能力和素质

为了能够适应经济责任审计工作的顺利开展，内部审计机构必须采取切实有效措施，提升内审人员的业务能力和水平，以不断增强整个内审队伍的战斗力和凝聚力。具体采取以下几个方面的措施：

（一）培养内部审计人员的学习能力，不断创新工作。内部审计工作虽然起步晚，但发展速度很快，内部审计范围也在不断拓展，甚至超过了世界先进内部审计范畴，因此，对审计业务知识更新也很快，涉及专业业务知识的范围也在不断扩大。经济责任审计工作涉及财务知识、审计、管理、法律等方面的知识以及国家的方针政策，这些知识的发展更新速度很快，学习能力将成为个人业务知识提升的有效途径。内部审计人员如果不具备独立学习这些专业新知识的能力，就很难适应经济责任审计这项工作。内部审计机构要注意不断培养内部审计人员的学习能力，培养他们终生学习的意识，掌握学习的技能，根据知识的不断更新，不断补充自己审计技能，以适应经济责任审计工作开展的需要。

全世界有一百多国家开展了内部审计工作，但是只有中国开展了经济责任审计工作，对于这项工作如何开展，国外没有现成的经验可以学习，我们必须在工作中不断探索新的审计方法、审计手段，不断创新，推进经济责任审计工作的发展。

（二）强化内部审计人员的继续教育，提升业务素质。后续教育是提升内审人员业务能力的有效的措施。目前，内审协会规定，内审人员每年不少于30学时的后续教育，但是要做好经济责任审计工作，仅靠这30个学时的后续教育是不够的，必须要加强对他们的后续教育。主要是采取两种后续教育，一是以各专业业务知识为单位，组织进行各业务知识的学习，对经济责任审计涉及到的财务、法律、管理知识等方面，以业务为专题组织学习；二是以经济责任审计培训为专题组织培训，在各个业务专题培训的基础上，组织对整个经济责任审计中中的各个环节的融会贯通进行培训，以提高内部审计人员在经济责任审计工作中对发现的各种审计事实进行综合分析评价的能力。

在后续教育的形式上可以采取以下形式进行：一是请审计学院的专业教师前来讲授。审计专业教师具有系统的理论知识，同时还有不少人在从事实务工作，又具有实务工作经验，能够理论与实务相结合，帮助内审人员学习提高工作所需的业务知识；二是请政策法规部门的人员来授课，因为参与制定政策法规的人员最了解相关政策制定的来龙去脉，比其他人更清楚法规的内容、意义及其运用。[①]这样内部审计人员在进行经济责任评价就能较好把握住法规政策的运用；三是经常向主管机关的内部审计机构请示请教，争取他们的业务指导；四是积极参加内审行业协会举办的各种培训班，既可以学习业务知识，又可以增加内审人员之间的交流，以不断的提高。

（三）调整充实内部审计队伍结构，补充新鲜血液。随着内部审计范围的不断拓展，尤其经济责任审计工作的开展，对内部审计队伍的要求越来越高，要根据工作开展的需要，对内审队伍结构进行调整，不断充实具有审计系统理论和审计专业业务知识的审计院校毕业生，逐步减少从财务等其他岗位转岗而来的年龄较大业务相务弱的内审人员，这样一方面可以给内审队伍带来新鲜活力，另一方面也可以引进系统的审计理论来指导我们审计工作，从而在工作中不断创新，提高整个审计队伍的业务素质。

（四）做好内部审计人员跟班学习，以审代训工作。专业理论知识学习可以通过后续教育学习来解决，但关键还要在实践中去运用，才能熟练掌握，所以我们一个单位在开展经济责任审计工作前，还需要内部审计人员派到经济责任审计开展得比较好相对成熟的单位去学习，让他们在实际工作岗位去锻炼，去应用各种审计方法，去分析评价，在实践锻炼中提高，通过跟班学习，以达到熟练运用各种专业审计方法，提升经济责任审计工作综合能力。

（五）做好内部审计机构经验交流，互帮互学互促。在经过一定时期的经济责任审计工作的开展，各个内审机构在这项工作中都积累了一定的经验，各行业内审机构、行业之间的内审机构要经常交流，相互学习对方的先进的方法和经验，使内审人员的业务能力和水平在相互交流中不断提升。

（六）鼓励内审人员参加资格考试，增强程序意识。各种审计资格的考试要求都比较高，都包括一些具体的审计业务、财务知识、法律知识等，内审人员参与资格考试，其实就是一个业务学习过程，尤其是对审计工作程序的学习，给审计人员会有着更深的印象。《规定》颁布后，对经济责任审计程序的要求更高，因此，要鼓励内部审计人员参加资格考试，使内审工作更加规范，严格遵守各种审计工作程序，适应经济责任开展的需要。

总之，内审人员业务素质和能力的提高是开展经济责任审计的必备条件，内审机构及内审人员必须充分发挥工作主动性，主动学习，主动提高，主动适应，以把这项工作开展得更好。

[作者：佘映华，男，1970年9月生，江苏警官学院审计室副主任。Email:sheyinghua@jspi.cn电话：（025）52881542，邮编：210012]