内容摘要：建立科学公安机关工程建设项目全过程跟踪审计机制对于促进工程建设的管理、提高建设资金的效益十分重要。以公安机关内审机构为主体，社会力量为技术支持跟踪审计机制能够提升跟踪审计工作的效能；同时公安机关内审机构与社会力量也要形成一个科学的运转方式；跟踪审计部门与建设部门的运作机制中，跟踪审计部门要有准确的定位，同时还要构建两个平台，制定一套科学的制度。

关键词：公安机关 建设项目 跟踪审计 机制

机制是指事物内部组织和运行变化的规律。在任何一个系统中，机制都起着基础性的、根本的作用。任何事物有了良好的机制，就能够实现优化目标。一个良好的工程建设全过程跟踪审计机制，能够保证公安机关工程建设项目健康有序开展，促进公安机关工程建设项目管理，提高投资效益，遏制建设领域的腐败。本文就公安机关工程建设项目全过程跟踪审计机制的内涵及建立进行探讨。

一、公安机关工程建设项目全过程跟踪审计机制内涵

公安机关工程建设项目的全过程跟踪审计是运用现代审计方法对建设项目决策、设计、施工、竣工结算等全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的真实性、合法性和有效性进行审计和评价。跟踪审计工作工程投资决策、勘察设计、工程的招投标、施工组织设计、施工图预算、施工变更签证、工程结算、竣工决算财务审计及项目后审计评价等诸多环节，并且涉及建设单位工程建设管理部门、内部审计部门、工程造价咨询单位、施工单位、监理等单位，可以说是环节多，涉及主体多。因此，协调各单位部门做好建设工程各环节的审计监督工作就是公安机关工程建设项目全过程跟踪审计的机制，主要包括两个方面，一是工程建设跟踪审计部门的运作机制；二是跟踪审计部门与建设部门的运作机制。

二、公安机关工程建设全过程跟踪审计部门的运作机制

公安机关工程建设全过程跟踪审计部门的运作机制是指跟踪审计采用的模式。目前，公安机关工程建设跟踪审计一般有三种模式，一是由公安机关内部审计机构进行；二是由公安机关聘请社会中介机构进行；三是采用公安机关内部审计机构为主体，社会力量参与的方式进行。这三种跟踪审计方式中，我们认为，适合公安机关工程建设跟踪审计的为第三种方式，即公安机关内部审计机构为主体，同时聘请社会工程造价咨询机构作为技术支持的方式，公安机关内审机构对造价咨询机构进行管理，对其提供的成果进行审核。这主要是由下面几个因素所决定的。

（一）能够有效地解决跟踪审计内容的复杂性与公安机关内审人员现状的矛盾。由于工程建设跟踪审计贯穿工程建设的整个过程，涉及到审计评价工程建设的前期决策是否科学、设计是否合理、施工组织方案是否具有经济性，还涉及到招投标文件合同的审核、工程变更、工程造价的审核、财务竣工决算审核等多方面的内容，这就要求跟踪审计人员业务技能涵盖多领域，要具有跟踪审计知识、相应法律法规知识、规划设计知识、经济管理知识、工程施工技术知识、工程造价知识、计算机信息工程知识等，还要具有对基建工程建设的敏锐力和洞察力。虽然近年来，公安机关的内部审计力量得到增强，县级公安机关大多数都建立内部审计机构，市级公安机关内审机构的人员也得到补充，但人员结构以及专业知识要求与工程建设全过程跟踪审计的要求还相距较大，特别是近年来，公安机关加大投入，改善基层办案条件，实施金盾工程等专项工程的基础改造，投入资金大，跟踪审计工作量很大，涉及的业务知识面广，仅靠公安机关自身内部审计机构很难完成工程建设的跟踪审计任务。采用以公安机关内审部门为主体，社会工程造价咨询机构作为技术支持模式，能够很好地解决这个矛盾，社会工程造价咨询机构长期从事各种工程建设的跟踪审计工作，涉及到业务技术种类人员比较齐全，当遇到跟踪审计业务量很大，涉及面宽的情况下，可以由公安机关的内审机构直接要求社会工程造价咨询进行解决，公安机关内部审计机构重点在对其进行管理、技术成果进行复核。采用这种模式后，既能依靠多方力量形成跟踪审计的合力，有效缓解公安机关内审部门力量不足的矛盾，弥补专业监督的缺陷，提高跟踪审计质量，有效地促进工程建设的推进。

（二）能够有效地提升跟踪审计工作的效能。在公安机关工程建设跟踪审计工作中，由于各项工作都涉及多部门，有施工单位、基建部门、监理、内审机构、跟踪审计单位等部门，要顺利推进工程进展，在跟踪审计工作中提高材料的流转和组织协调的效能十分重要。采用公安机关内审部门与社会力量相结合的模式能够很好地提升审计工作效能。主要有以下四个方面，首先是提升流转效能。工程建设项目跟踪审计工作中，跟踪审计工作业务由基建部门流转到公安机关内审机构，经初审后，直接送驻现场社会专业人员进行审核。如果是仅是公安机关内审机构负责跟踪审计，遇到由于知识结构和业务水平限制而不能解决问题时，就必须通过咨询或者聘请其他专业力量来解决，这就增加流转的时间和环节，降低了跟踪审计工作的效能；二是增强了组织协调和监督效能。在工程建设的跟踪审计工作中有大量的工作需要协调，跟踪审计工作本质上还是监督功能，如果由社会中介机构全权实施跟踪审计，在工作中涉及对基建部门、施工单位及监理单位进行组织协调时，以及要求提供相关材料证据时，能力明显弱小，监督能力缺失，影响跟踪审计工作的整体效能。以公安机关内部审计机构为主体，社会力量为支持的跟踪审计模式，使公安机关内部审计机构和社会专业技术力量都可以得到充分的发挥；三是能力互补提升性能。公安机关内部审计部门对单位内的情况比较熟悉，而社会力量又有业务技术上的优势，这两种能力是互补的，两者有利地结合起来，使跟踪审计的各方力量都能得到有效的利用，通过这种互补，提升跟踪审计的总体效能。四是增强跟踪审计工作的决策效能。工程建设的跟踪审计中有许多问题必须在建设现场解决，采用这种模式，公安机关内审机构就有关跟踪审计中出现的问题，现场召集建设部门、监理、施工单位以及社会专业技术力量进行讨论，现场决策，有效地缩短决策的时间。

（三）能够有效地防范跟踪审计风险。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险，跟踪审计工作中的风险主要是检查风险，也就是跟踪审计人员通过跟踪审计工作未能发现工程建设中错误或者漏洞的可能性。跟踪审计检查风险主要是由以下几个原因形成的，一是跟踪审计人员现场原始数据记录的错误或疏漏，跟踪审计人员每天都要踏勘施工现场，做好数据的测量、记录，以便为准确结算审计提供凭据。采用这种模式跟踪审计，在现场公安机关内部审计机构和社会力量要做好自己的审计记录，并且要随时核对，要有施工单位及监理的签字认可，同时具有两套跟踪数据记录，能够防范数据源上的错误；二是跟踪审计人员知识结构和业务水平局限。通过这种跟踪审计模式，能够将各种专业技术业务力量有效地整合到一起，提升整个跟踪审计整体的业务水平，能够有效地防范跟踪审计风险。

（四）能够有效地锻炼公安机关内审人员业务素质。工程建设跟踪审计工作中，由于公安机关内部审计人员在不断处理审计业务时，经过与社会专业技术业务交流过程中，使公安机关内部审计人员不仅集中在工程计价方面，还有其他方面的知识，如设计、施工、监理、信息工程等方面由“沉淀”转化为“活化”。内审人员在盘活存量知识的同时，去学习掌握更多更新的知识，如工程建设、信息计算机、绩效审计、采购比价审计等，能够全面地提升公安机关内审人员业务素质水平。

（五）能够有效地加强跟踪审计廉政建设。工程建设的跟踪审计周期长、环节多，公安机关内审部门及社会跟踪审计机构参与工程审计，对工程建设中手各个阶段的文件进行审核，对施工现场中出现的变更等进行审签，直接涉及工程造价，影响到施工单位、设计、监理及材料供应商等各方面的经济利益。审计人员与被审计单位的决策者、管理者接触比较多，诱惑比较多，可能会导致审计人员（内审人员与外审人员）难以独立客观地发表审计意见，甚至会发生审计舞弊现象。通过这种跟踪审计模式可以采取有效的方法，防止这种现象的发生。首先，这种模式加强审计主体之间的制约，任何审计文件都经过初审、审核、复核的环节，由不同主体的人员去实施，公安机关内审部门与社会中介力量形成多环节的相互监督；其次在聘请社会国力量时可以有选择的去进行，选择那些信誉高、有知名度社会力量参与；再次，在公安机关内审部门内和与社会力量间建立审计质量控制制度，对社会力量的审计质量进行考核，构建审计内部控制防线；第四，公安机关内审部门可以对所有参与工程建设审计的人员进行廉政教育，内审人员与部门领导、社会力量与公安机关都要签定廉政审计承诺书。

三、公安机关内审机构与社会力量运转方式

采用公安机关内审机构与社会力量相结合跟踪审计模式，要取得高效能的审计效果，负责跟踪审计的公安机关内审机构和社会力量确定一个科学合理的运转机制十分重要。构建跟踪审计内部运作机制，要确定“三个一”，即“一个主体，一个流程，一个考核体系”。“一个主体”即在跟踪审计工作中，谁是跟踪审计的主体，显然确立公安机关内审机构为跟踪审计主体；其次，“一个流程”，是指建立一个科学合理运作流程，也就是流转顺序，经过实践检验，基建部门相应跟踪审计业务到达跟踪审计方以后，首先由公安机关内审部门进行初审，然后由内审人员给社会力量驻场人员下达工作指令，社会力量审核结束后提交给内审部门复核，结果返还给基建部门。此外，还应有一个应急流程，当现场出现紧急情况时，由内审部门召集社会力量到现场进行处理；“一个考核体系”是指公安机关内审部门对聘请的社会力量进行日常考核与定期考核相结合的一个考核体系，并且作为合同附件进行约定，作为支付相关审计费用的依据。构建一个科学合理的社会力量运转机制既能提高跟踪审计工人的效率，又能调动各方面跟踪审计人员的积极性，从而有效地促进工程建设的顺利进展。

四、跟踪审计部门与建设部门的运作机制

公安机关工程建设中，跟踪审计部门的与建设部门的运作机制十分重要，因为这直接影响到双方工作效率，也直接影响到工程的进展。建立运作机制主要是做好以下几点。

（一）准确定位跟踪审计工作。公安机关建设工程项目跟踪审计的目的，就是通过审计监督的手段，提高建设资金的使用效益，促进工程建设的管理。随着审计工作的发展，公安机关的各级领导对跟踪审计的期望很高，审计部门也希望扩大审计影响，但公安机关内审机构要有合理的跟踪审计工作定位，才能有利于促进工程顺利建设。首先，在跟踪审计的定位上，要保证审计独立性，不直接参与项目的管理，跟踪审计可以提出审计意见和建议，但不能行使建设部门的工作职能。有人认为，既然审计部门提出意见来，就让审计部门去进行实施，这是一种十分错误的观念，事实上也是行不通的。第二，就是要有“服务”的理念，寓监督于服务中，要充分发挥服务的职能，不能以监督者高高在上，通过服务发现问题，提出建议，从而达到促进管理，提高效益的目的。第三，就是在目标定位上，与单位领导及建设部门是一致的，既要考虑工程造价又要考虑工程的进度与质量，[1]让“三者”相统一，让公安机关的每一个工程项目都建设成“质量工程、效益工程、廉洁工程”。

（二）建立两个沟通协调的平台。在建设工程的跟踪审计工作中，建立跟踪审计部门与建设部门沟通协调的平台十分重要，也是运作机制的重要组成部分。平台应包括“无形平台”和“有形平台”，“无形平台”是指思想意识上平台，也就是跟踪审计部门与建设部门的一个意识上接纳平台，首先，建设部门要从思想上认识跟踪审计的本质性和重要性，从思想意识上接纳跟踪审计这个环节，要有一个准确的彼此定位，不能将跟踪审计仅仅定位于跑现场记录数据和工程造价核算功能，或者从思想根本上就不希望内审部门介入，直接将社会力量由自己管理，起到一个算算帐的功能，大事小事由自己定；有了这样的思想后，相互之间是不可能配合好的，在工程建设的决策、施工等重要环节根本不与跟踪审计通报，甚至将一些矛盾在不沟通协调情况下上交到单位领导，这样不仅会影响到工程建设的进度，而且直接影响到工程建设资金的使用效益。其次，跟踪审计部门也要正确定位自己的配合地位，是以“服务”促管理、促效益，不能越位，直接插手的工程建设和管理。“有形平台”是指工程建设的“两个协调例会制”，一个例会是工程建设例会，公安机关内审部门参加定期召开的工程建设例会，共享建设管理信息，全面、及时的了解工程建设的重大决策、进展、设计、施工变更等重要环节，并及时提出跟踪审计建议，发挥团体效应，提高工作效率；另一个例会是跟踪审计人员参加施工现场监理例会，及时了解施工现场情况，对需要地现场解决的涉及跟踪审计的问题及时提出建议。只有两个例会的顺利开展才能科学地促进工程建设的进展。

（三）制定一个健全跟踪审计制度

现在各级行政管理部门还没有颁布系统的工程建设的跟踪审计规范，因此，为了能更有效地做好跟踪审计工作，公安机关必须要根据各种审计法规、工程建设规范及相关的文件以及业务知识结合本单位实际情况制定一个系统的工程建设全过程跟踪审计制度。制定跟踪审计制度时要注意以下几个方面。第一，要做到来源于实践并经得起实践的检验，制定和跟踪审计制度既要是对其他工程建设中跟踪审计工作的总结，又要是根据现实中的跟踪审计工作的需要，不能凭空想象，制定以后要经得起工程建设中跟踪审计工作的检验，能够促进工程质量、进度、效益的制度才是好的跟踪审计制度；第二，制定制度要具有全面性，要能覆盖工程建设的各个阶段，从决策阶段、设计阶段、招投标阶段到施工阶段等全过程；第三，制度要具有指引性和约束性，要指导审计人员如何开展跟踪审计工作，针对一些具体工作要有明确的工作技术点，要求跟踪审计人员必须根据规范制度的约束开展工作，防范工作的随意性；第四，制度要具有目标性，也就是跟踪审计工作的目标要体现在制度中，这个目标要与工程建设目标相一致，做到质量、进度、效益齐头并进。[2]

综上所述,公安机关工程建设的跟踪审计中建立一种以公安机关内部审计机构为主体,社会专业力量为支持跟踪审计模式是符合现代公安机关工程建设的客观规律，能够促进工程管理，提高建设资金使用效益。